近几年，很多财税公司在给企业搞税务筹划，建议企业用老板家人或者企业内部可控制人员的名义，成立个体工商户，通过个体工商户跟公司签合同，并由个体工商户给公司开发票、由公司将资金转入个体工商户，实现形式的三流一致，然后由体户导出资金返流到公司，公司用于发放工资、支付费用，而规避个人所得税及企业所得税等。以下案例就比较典型，希望给广大建筑企业有点启示。

处罚事由

        1、将部分属于员工工资性质的支出转化为增值税应税服务性质的支出，并取得增值税普通发票，同时发放管理人员工资，均未按规定代扣代缴个人所得税。

         经检查核实，你单位是***水利水电第七工程局有限公司、***铁四局集团第二工程有限公司分包企业，主要为其提供建筑劳务。你单位与承接的各建筑工程项目的工人签订劳动合同，并制作了员工工资结算单。

          但你单位为便于管理，让各建筑工程项目上的班组负责人先后成立***工程管理服务部、***工程管理服务部等32户个体工商户，并向你单位开具增值税普通发票，用于结算工人的工资。

        你单位2021年至2022年取得***工程管理服务部、***工程管理服务部等32户个体工商户开具的1429份增值税普通发票，货物或劳务名称：建筑服务，发票价税合计金额25,292,963.60元。其中：

        2021年取得增值税普通发票458份，货物或劳务名称：建筑服务，发票价税合计金额4,432,784.90元；

        2022年取得增值税普通发票971份，货物或劳务名称：建筑服务，发票价税合计金额20,860,178.70元。

        经核查，你单位承接的各建筑工程项目2020年实际发生人工工资274,141.00元，未代扣代缴个人所得税；

        2021年实际发生人工工资10,713,907.72元，未代扣代缴个人所得税；

        2022年实际发生人工工资41,167,295.03元，已代扣代缴18,190.02元。

        你单位2021年至2022年的科目余额表及你单位2021年至2022年管理人员工资明细表显示，你单位2021年发生管理人员工资723,643.00元，2022年发生管理人员工资256,000.00元，但未代扣代缴个人所得税。

        经计算，你单位2020年至2022年少代扣代缴个人所得税988,287.01元。

         2、建筑工程项目多结转人工成本，少缴企业所得税

         经与你单位提供的建筑工程项目的人员工资明细表比对，你单位在账务资料中多列人员工资，其中：你单位2021年多结转建筑工程项目人员成本950,599.18元，造成少缴企业所得税464,387.45元。

  处罚依据 

        根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款”的规定；

        根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款“在账簿上多列支出少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款”的规定。

处罚结果

        对你单位本次检查应扣未扣个人所得税988,287.01元，处百分之五十的罚款，即个人所得税罚款494,143.51元。对你单位多列成本涉及少缴企业所得税464,387.45元，处以百分之五十的罚款，即企业所得税罚款232,193.73元。

案例解读

         通过以上案例，我们可以得到一下启示：

        1、对于单位支付给个人的工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，经营所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，除了支付经营所得外，纳税人均有代扣代交个税的义务，这个义务如果干的好（按规定代扣代交个税）税务局会根据所交税款的2%给予奖励，如果没干好（未按规代扣代交个税），根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款（注：支付单位没有滞纳金）”。

         2、 看上例，该公司做错了哪些呢？其与承接的各建筑工程项目的工人签订劳动合同，并制作了员工工资结算单，所发工资应该根据工资薪金所得申报并代扣代缴个人所得税，然而又为了便于管理，让各建筑工程项目上的班组负责人先后成立32户个体工商户，并向该单位开具增值税普通发票，用于结算工人的工资，从而造成虚开发票的行为。

        3、那怎么才能避免这种情况呢？笔者建议，一是完善该公司与个体户的分包合同关系，二是完善个体户与工人的劳动合同关系，解除该公司与工人的劳动关系，三是该公司与个体户办理工程结算，不与工人办理工资结算。

         4、对于管理人员，未按规定申报个税，就只有认罚了。

         5、对于该单位2021年多结转建筑工程项目人员成本950,599.18元，造成少缴企业所得税464,387.45元，这个怎么算出来的，我也没搞明白，希望大家一起帮助算算，可以联系微信fhjtlgh，咱们一起探讨。

        案例来源：税乎网